西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策操作指引

為貫徹落實好《西藏自治區(qū)人民政府關于印發(fā)西藏自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策若干規(guī)定（試行）的通知》（藏政發(fā)〔2018〕25號，以下簡稱《若干規(guī)定》）文件精神，實現(xiàn)我區(qū)企業(yè)所得稅新舊稅收優(yōu)惠政策有效銜接和平穩(wěn)過渡，根據(jù)自治區(qū)人民政府關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關文件和指示精神，現(xiàn)就有關事項說明如下，供各地在執(zhí)行中參考。

一、總體原則

西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接的總體原則是：按照“老企業(yè)老政策、新企業(yè)新辦法”，的原則設立3年過渡期，對2018年1月1日前注冊登記的各類企業(yè)，繼續(xù)執(zhí)行2014年出臺的《西藏自治區(qū)人民政府關于印發(fā)西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實施辦法的通知》（藏政發(fā)〔2014〕51號，以下簡稱《實施辦法》），第三條規(guī)定，享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率到2020年，應繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，符合減免條件的，按《若干規(guī)定》相應優(yōu)惠政策享受；對2018年1月1日起設立的企業(yè)按照《若干規(guī)定》企業(yè)所得稅政策相關具體條款執(zhí)行。

二、具體內(nèi)容

（一）稅率適用：

1、2018年1月1日前已設立的老企業(yè)，按照《實施辦法》政策，享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅15%的稅率到2020年；

2、2018年1月1日起設立的新企業(yè)按照《若干規(guī)定》第四條規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，從事《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》產(chǎn)業(yè)且主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的，才可執(zhí)行西部大開發(fā)15%的企業(yè)所得稅稅率。

（二）地方分享部分政策適用：

1、2018年1月1日前已設立的老企業(yè)，除按照《實施辦法》第五條、第六條、第七條規(guī)定享受定期減免稅政策的老企業(yè)外，符合條件的可按照《若干規(guī)定》第五條、第六條的規(guī)定，分別適用自2018年1月1日起至2021年12月31日，減半或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分的政策。按照《實施辦法》第五條、第六條、第七條規(guī)定享受定期減免稅政策的老企業(yè)，可在《若干規(guī)定》實施后繼續(xù)享受原優(yōu)惠政策到期滿為止，期滿后，符合《若干規(guī)定》規(guī)定減免條件的，可享受相應優(yōu)惠政策。

2、2018年1月1日起新設立的企業(yè)，符合條件的可按照 《若干規(guī)定》第五條、第六條規(guī)定，分別適用自2018年1月1日起至2021年12月31日，減半或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分的政策。

3、核定征收企業(yè)不享受企業(yè)所得稅地方分享部分減免。

（三）其他說明事項

1、《若干規(guī)定》第二條所稱的在藏注冊是指依照我國法律、行政法規(guī)在西藏登記注冊并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》相關規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅的各類企業(yè)，包括事業(yè)單位、社會團體、其他取得收入的組織以及西藏駐區(qū)外企業(yè)和入駐藏青工業(yè)園的企業(yè)。

2、《若干規(guī)定》第二條所稱的設有生產(chǎn)經(jīng)營實體是指根據(jù)稅法規(guī)定在藏注冊并設立以下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構場所：

（1）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；

（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（3）提供勞務的場所；

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。

3、《若干規(guī)定》第四條所稱西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)具體范圍參照國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄（2011年本）》、《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄2015年》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令第15號)

4、《若干規(guī)定》第五條、第六條所稱西藏常住人口是指在藏居住或經(jīng)常居住半年（含半年）以上并辦理人口登記的人員（含辦理居住證6個月以上的常住人員）。

5、《若干規(guī)定》第五條、第六條所稱企業(yè)職工具體包括：

（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有人員。

（2）未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

（3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員(包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員)。

6、《若干規(guī)定》第六條第一款所稱特色優(yōu)勢農(nóng)林牧產(chǎn)品生產(chǎn)、加工是指從事我區(qū)農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品生產(chǎn)以及以上述產(chǎn)品為主要原料，經(jīng)過物理或化學等方式加工生產(chǎn)的各類產(chǎn)品。農(nóng)林牧產(chǎn)品生產(chǎn)、加工免稅范圍不包括木材采運。

7、《若干規(guī)定》第六條第二款所稱符合條件的扶貧企業(yè)或項目適用對象為：

（1）在全區(qū)開展建設、勞務、加工、營銷和服務業(yè)的企業(yè)，其經(jīng)營活動與農(nóng)牧民增收和貧困戶脫貧聯(lián)系密切的；

（2）扶貧龍頭企業(yè)（含農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)）、自治區(qū)認定的殘疾人企業(yè)、農(nóng)牧民專業(yè)合作經(jīng)濟組織，其生產(chǎn)、建設、經(jīng)營能穩(wěn)定吸收扶貧對象就業(yè)和帶動扶貧對象持續(xù)增收的。

企業(yè)從事的經(jīng)營活動是否屬于扶貧項目，由項目所在地扶貧辦審核并出具審核確認意見。

8、《若干規(guī)定》第六條第三款所稱民族特色的旅游紀念品及民族習俗生產(chǎn)生活用品是指具有鮮明的藏民族及我區(qū)其他少數(shù)民族傳統(tǒng)文化特質(zhì)和元素，作為旅游紀念品或生產(chǎn)生活用品銷售的產(chǎn)品。民族手工產(chǎn)品是指利用傳統(tǒng)工藝且產(chǎn)品制作工序70%以上依靠手工制作完成的具有民族特色的旅游紀念品及生產(chǎn)生活用品。上述產(chǎn)品的適用范圍和制作工序的確定具體參照西藏自治區(qū)民族工藝品協(xié)會制定的相關標準和鑒定執(zhí)行。

9、《若干規(guī)定》第六條第四款所稱新型建筑材料是指區(qū)別于傳統(tǒng)的磚、瓦、灰、砂、石等建材，具有輕質(zhì)、高強度、保溫、節(jié)能、裝飾等優(yōu)良特性的建筑材料新品種；裝配式建筑是指用預制部品部件在工地裝配而成的建筑。新型建筑材料和裝配式建筑的具體標準參照省級以上(含省級)科技部門或住建部門或其授權部門制定的相關標準和鑒定執(zhí)行。

10、《若干規(guī)定》第六條第五款所稱創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)是指符合要求的創(chuàng)新企業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會等10部委令2005年第39號）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務部等5部委令2003年第2號）在中國境內(nèi)設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。

管理部門需審查創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案申請文件，決定是否受理其備案申請，并向其發(fā)出“已予備案”或“不予備案”的書面通知；管理部門應進行年度檢查，對于未遵守相關規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應責令限期改正，未改正的，應當取消備案。

11、《若干規(guī)定》第六條第六款、第七款中的符合國家環(huán)境保護要求和符合條件是指符合財政部、國家稅務總局和國家發(fā)展改革委聯(lián)合公布的環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄及有關文件規(guī)定標準要求的企業(yè)或項目。

12、《若干規(guī)定》第六條第八款、第十款所指高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)是根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）和《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定，由自治區(qū)科技廳、財政廳和稅務局對外統(tǒng)一公告名單內(nèi)的企業(yè)。

三、征管事項

1、新老企業(yè)設立時間的確定以營業(yè)執(zhí)照中載明的具體成立日期為準。

2、2018年1月1日起新辦的核定征收企業(yè)僅享受國家統(tǒng)一規(guī)定的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3、鼓勵類產(chǎn)業(yè)和主營收入占比難以鑒定或鑒定不清的，按《國家稅務總局關于執(zhí)行<西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄>有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第14號）規(guī)定，主管稅務機關可以要求企業(yè)提供自治區(qū)發(fā)改委或其授權部門出具的證明文件或資料。《若干規(guī)定》所涉及的行業(yè)分類均參照國家標準化委員會和國家質(zhì)檢總局批準的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T4754-2017）》及國家統(tǒng)計局編著的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類注釋》進行劃分和界定。涉稅項目難以界定的，由企業(yè)提供相關主管部門或其授權部門出具的證明文件或資料。

4、實行項目管理的稅收減免，企業(yè)均應分別核算應稅項目和免稅項目，不能分別核算或核算不清的，不得享受相關優(yōu)惠事項。企業(yè)應當根據(jù)稅務機關管理服務的需要，按照規(guī)定提供留存?zhèn)洳橘Y料，并從享受優(yōu)惠事項當年的匯算清繳期結束次日起保留10年，以證實享受優(yōu)惠事項符合條件。未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算情況、相關技術領域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅減免稅款，并按照稅法相關規(guī)定處理。

5、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)精神，對涉稅產(chǎn)業(yè)或項目鑒定資料留存、企業(yè)涉稅經(jīng)營收入占比、資源和產(chǎn)品原產(chǎn)地歸屬等我區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，納稅人對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。

6、匯算清繳期結束后，主管稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得留存?zhèn)洳橘Y料或者留存?zhèn)洳橘Y料取得不合規(guī)的，主管稅務機關應告知企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補充留存。

西藏自治區(qū)財政廳 國家稅務總局西藏自治區(qū)稅務局

2019年2月15日